Il ruolo del Performance Management nel Tax Control Framework italiano: fondamenti teorici, architetture di misurazione e implicazioni alla luce della riforma dell’adempimento collaborativo

ABSTRACT: Il presente contributo analizza, in prospettiva teorica e concettuale, il ruolo che il performance management può svolgere nel rafforzare l’efficacia del Tax Control Framework (TCF) nell’ordinamento italiano, alla luce del quadro normativo delineato dal d.lgs. 5 agosto 2015, n. 128 e dalle successive modifiche introdotte dal d.lgs. 30 dicembre 2023, n. 221 e dal d.lgs. 5 agosto 2024, n. 108. Muovendo dalla convergenza tra la letteratura internazionale sul tax risk management e quella sul controllo di gestione, e integrando l’analisi con il corpus regolamentare italiano — in particolare le Linee Guida dell’Agenzia delle Entrate del 10 gennaio 2025, il Codice di Condotta approvato con decreto del 29 aprile 2024 e il decreto sui requisiti di accesso al regime del 6 dicembre 2024 — l’articolo sviluppa un framework concettuale che integra le cinque dimensioni fondamentali della performance fiscale (conformità, efficienza, certezza, governance e trasparenza) con un’architettura di indicatori chiave di prestazione articolata su livelli strategico, tattico e operativo. La metodologia adottata combina una revisione strutturata della letteratura con un’analisi documentale-normativa delle fonti italiane e dei building blocks OECD-COSO, integrando tali evidenze con le teorie del controllo organizzativo di Simons e con la letteratura italiana sul controllo di gestione. L’articolo propone inoltre un’analisi del ciclo di vita del TCF italiano, delineando le funzioni del performance management nelle fasi di progettazione, certificazione, monitoraggio e miglioramento continuo, con attenzione ai meccanismi di attestazione dell’efficacia operativa introdotti dalla riforma. Il contributo evidenzia altresì le sfide implementative connesse all’estensione del regime alle imprese di medie dimensioni e le implicazioni per la ricerca futura, suggerendo l’adozione di approcci empirici longitudinali che sfruttino il contesto istituzionale italiano come laboratorio naturale.